В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприя¬тий предполагает:
• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающего¬ся с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете пока¬зателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным нало¬говым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых де¬клараций.
Подавляющее число показате¬лей, составляющих базу налогооб¬ложения, в том числе главные из них - объем реализации продук¬ции (товаров, услуг) и сумма по¬лученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органа¬ми и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождест¬венными. Оставление на балансе неотрегулирован¬ных сумм по этим расчетам не допускается.
В системе расчетных взаимоотношений пред¬приятий денежные расчетные отношения с госу¬дарственным бюджетом и государственными, вне¬бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета долж¬на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджет¬ные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).
Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открыва¬ются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр. 246), а кредитовый — в пассиве (стр. 626).
Не допускается свертывать сальдо. Так, ес¬ли, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб,), то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отра¬жение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолжен¬ности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.
Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают нало¬ги и сборы:
• уплачиваемые потребителями продукции, ра¬бот, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.
• включаемые в себестоимость продукции, ра¬бот, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земель¬ная пошлина, таможенная пошлина, арендная пла¬та за землю, налог на воду;
• уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее нало¬гообложения — налог на имущество, на содержа¬ние жилищного фонда и объектов социально-куль¬турной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
• уплачиваемые из балансовой прибыли (де¬бет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Россий¬ская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу авто¬мобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание ми¬лиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
среда, 1 августа 2012 г.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
1) не учитывающего на своем балансе лизинговое имущество
Стоимость поступившего лизингового имущества учитывается лизингополучателем на счете 001 “Арендованные основные средства”.
Суммы денежных средств, причитающиеся к оплате по договору лизинга в отчетном периоде, отражаются по кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если оборудование выкупается до истечения срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга), вся внесенная сумма относится в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”, которая в дальнейшем списывается равными долями на счета учета издержек производства (обращения) за период, который не может быть меньше, чем срок который предусматривался договором лизинга. Указанная операция может быть осуществлена за счет собственных источников (81 “Использование прибыли”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору лизинга, отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции с указанными счетами.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001).
По окончании лизинговой сделки имущество приходуется на баланс лизингополучателя. При этом, если по условиям договора лизинга не предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, на которое начислен 100 %-ый износ, имущество передается с баланса на баланс и его стоимость списывается со счета 001. Одновременно делается запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет “Износ собственных основных средств” на суммы, отраженные в первичных учетных документах лизингодателя. Если по договору лизинга предусматривается внесение дополнительной выкупной стоимости имущества, одновременно делается запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками на выкупную сумму. При вводе оборудования в эксплуатацию затраты, числящиеся на счете 08, списываются в дебет счета 01. Износ на основные средства начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.
При досрочном выкупе имущества делаются вышеописанные корреспонденции с учетом досрочно начисленного лизингодателем износа на лизинговое имущество. Износ на основные средства в этом случае начисляется через месяц после полного перенесения равными долями расходов будущих периодов (счет 31) на затраты или издержки производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. Если предприятие принимает решение осуществить выкуп оборудования досрочно за счет собственных источников (счет 81, счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”), в этом случае начисление износа на оборудование начинается со следующего месяца после постановки вышеуказанного оборудования на баланс.
2) учитывающего на своем балансе лизинговое имущество
Стоимость полученного от лизингодателя лизингового имущества, равная стоимости договора лизинга, отражается по дебету счета 08, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга” в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Арендные обязательства”. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств” в корреспонденции со счетом 01, субсчет “Арендованное имущество”.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм с применением механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг” .
Возврат лизингового имущества по окончании срока действия лизингового договора при условии погашения всей суммы, предусмотренной этим договором, отражается на счете 47:
Д-т сч. 47
К-т сч. 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество”
на балансовую стоимость основных средств, числящихся на балансе
Д-т сч. 02 “Износ имущества, сданного в лизинг”
К-т сч. 47 “Износ основных средств”,
субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”
на сумму начисленного износа.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором, производятся внутренние записи на счетах 01 и 02, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Если оборудование до истечения срока выкупается (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга) вся внесенная сумма относится в дебет счета 76, субсчет “Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”. Одновременно доначисляется износ по кредиту счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг” в корреспонденции со счетом 31 или, если организация приняла решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 81, 88. На дату перехода права собственности на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Суммы, числящиеся на счете 31, переносятся равными долями на счета затрат или издержек производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга.
В случае расторжения договора лизинга, и -как следствие - изъятия имущества, лизингополучатель отражает эту операцию по счету 47, субсчет “Возврат арендованного имущества”:
Д-т сч. 47
К-т сч. 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество”
на сумму балансовой стоимости основных средств;
К-т сч. 47
Д-т сч. 02 “Износ основных средств”,
субсчет “Износ имущества, сданного в лизинг”
на сумму начисленного износа
Д-т сч. 76 “Арендные обязательства”
на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета;
Д-т сч. 87 “Добавочный капитал”,
субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”
на разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
Бухгалтерский учет у лизингодателя.
1) учитывающего лизинговое имущество на своем балансе
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются записями по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”. На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” в корреспонден¬ции со счетом 08.
Если приобретается лизинговое имущество стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда, делаются записи по дебету счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и дебету счета 03, субсчет “Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты” на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и дополнений), и учитываются на счете 20 “Основное производство” в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.
Начисление амортизационных отчислении на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 02 “Износ основных средств” и счета 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, субсчет “Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности”. Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия договора по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 46.
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Данный порядок действует, если в договоре лизинга не предусмотрен иной порядок расчетов.
При досрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора. Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46. Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 46.
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100%-ом начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду”. Если по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, то денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду” на сумму начисленного износа и дебету счета 80 “Прибыли и убытки” или 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”.
Если договором лизинга предусмотрено внесение дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на указанное имущество), то при переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду” на сумму начисленного износа и дебету счета 47 на остаточную стоимость имущества. Денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47.
Если досрочный возврат оборудования, числящеюся на балансе лизингодателя, связан с расторжением договора лизинга (аннуляцией) и договором не предусмотрен перерасчет лизинговых платежей, все ранее перечисленные авансы списываются в кредит счета 46 через счет 62. Начисление износа на возвращенное по любым основаниям (по сроку или досрочно) лизинговое имущество прекращается со следующего после возврата месяца и стоимость лизинговою имущества переносится с кредита счета 03, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг” на счет 01 “Основные средства”. Одновременно с зачислением имущества в состав собственных основных средств суммы начисленной амортизации по счету 02 “Износ основных средств”, субсчет “Износ имущества, сданного в аренду” списываются на субсчет “Износ собственных основных средств”.
В том случае, когда возврат лизингового имущества осуществляется по окончании действия договора и оно более не используется для лизинга (при условии полной оплаты лизинговых платежей), его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг” на счет 01.
При повторной сдаче оборудования в лизинг при условии, что новый лизингополучатель предоставит заявку на данное оборудование, стоимость имущества списывается с кредита счета 01 в дебет счета 03, субсчет “Имущество для сдачи в лизинг”. Износ на вышеуказанное имущество начисляется в общеустановленном порядке с учетом ранее начисленного износа.
2) учитывающего лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия: срок, на который перелается имущество и лизинг, не может быть меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет начислен 100 %-ый износ; при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражаются по дебету счета 08, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”. При передаче лизингополучателю имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, и сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03, субсчет “Имущество для сдача в аренду” в корреспонденции со счетом 08.
В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 и дебету счета 03, субсчет “Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты” на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п. Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 80.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете аналогично операции по реализации основных средств, т.е. по кредиту счета 47 в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” на сумму задолженности по лизинговому договору, а также по дебету счета 47 в корреспонденции со счетами 03, субсчет “Имущество для сдачи в аренду” на стоимость лизинговою имущества и 83 “Доходы будущих периодов” на разницу между суммой лизингового платежа по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (лизинговым платежом считается вся сумма причитающаяся по договору лизинга).
Причитающаяся но договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Доходы будущих периодов списываются равными долями за весь период действия лизингового договора со счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 80.
Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен другой порядок расчетов.
При возврате лизингодателю оборудования по окончании лизинговою договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 87 “Добавочный капитал” по условной оценке.
При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные средства учитываются по кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно с этим “Доходы будущих периодов” (счет 83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом 80.
В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя. лизингодатель делает следующие записи:
Д-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценности”
на балансовую стоимость оборудования согласно первичным учетным документам лизингополучателя;
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,
субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”
на остаток задолженности, числящейся за лизингополучателем;
К-т сч. 02 “Износ основных средств”,
субсчет “Износ по долгосрочным вложениям в мате-
риальные ценности”;
К-т сч. 87 “Добавочный капитал”,
субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”
на разницу между остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя;
Д-т сч. 83 “Доходы будущих периодов”
на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя
К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Учет лизинговых операций и его законодательная основа.
Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также Постановлением Правительства РФ “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” №663 от 29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими “Временное положение о лизинге”.
Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. “Временное положение о лизинге” конкретизирует определение объекта лизинга, как “любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке”.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 “Об отражении и бухгалтерском учете операций по договору лизинга”.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).
Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно: лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга на балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от 27.06.90 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ” внесло принципиальные изменения во “Временное положение о лизинге”, регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.
В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению. Так, к счету 01 “Основные средства” вводятся субсчета “Собственные основные средства” и “Арендованное имущество”, что связано с организацией учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и в составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном счете 03).
Аналогично изменяется и структура счета 02 “Износ основных средств”; к нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового имущества.
Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения учетных процедур. Теперь он называется “Доходные вложения в материальные ценности” и применяется в части учета лизинговых операций для обобщения информации и наличии и движении вложений в имущество организации, предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакции предназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранее учитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 “Основные средства”. (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старой редакции под названием “Долгосрочно арендуемые основные средства”).
В развитие новой методологии учета лизинговых операций также введен новый забалансовый счет 021 “Основные сродства, сданные в аренду”, рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
“Временное положение о лизинге” устанавливает состав лизинговых платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.
Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.
Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”, и до истечения срока договора лизинга списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен для выкупа по истечении срока договора лизинга). Лизингополучатель может принять также решении об отнесении досрочно начисленных платежей на собственные средства организации – счет 81 “Использование прибыли” или счет 88 “Нераспределенная прибыль”.
Переоценку лизингового имущества и отражение ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке, утвержденном Госкомстатом РФ, Минэкономикой РФ и Минфином РФ в феврале 1997 г. во исполнение Постановления Правительства РФ "О переоценке основных фондов" № 1442 от 7 декабря 1996 г. То есть это возложено на собственника лизингового имущества. На наш взгляд, это должен делать тот экономический субъект, на балансе которого учитывается такое имущество. Соответствующие изменения целесообразно внести в нормативные документы, регламентирующие переоценку основных фондов.
Организация и техника лизинговых операций.
1.Подписание лизингового контракта.
Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия (научной организации) на какое-либо оборудование (см. Приложение). Обычно потенциальный (будущий) арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время, конечно, не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт (см. Приложение). При положительном ответе данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем (о содержании контракта речь пойдет ниже) практически одновременно с оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.
2. Приобретение товара.
Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи. В соответствии с заключенными контрактами владельцем лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель; получателем же товара по сделке является лизингополучатель, который собственником не является, но практически принимает на себя многие его обязанности.
3. Поставка товара.
Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке.
4. Приемка товара.
Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель (см. Приложение).
Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может претендовать на оплату поставленного товара. В случае обнаружения отдельных недостатков, не вызывающих, однако, существенного нарушения функционирования товара (объекта сделки), поставщик обязуется устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем, освобождая лизингодателя от претензий последнего.
Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (см. Приложение).
В случае отсутствия представителя лизингодателя лизингополучатель в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя в отношении поставщика, включая проверку состояния объекта, обязанность рекламации, отказываясь от их предъявления непосредственно лизингодателю.
Вместе с тем возможно и присутствие лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может быть желательно, если лизинговый товар не является новым). В этом случае лизингодатель принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право собственности на объект лизинговой сделки.
5.Кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости).
Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного).
6. Оплата поставки.
Основанием для расчетов между поставщиком и лизингодателем является получение последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.
Оплата может производиться следующими способами:
- 100% оплата по подписании протокола приемки;
- первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.
7.Выплата лизинговых платежей.
Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).
8.Возврат кредита с уплатой процентов по нему.
В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.
По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального имущества.
Основные виды лизинга.
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида – оперативный и финансовый лизинги.
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) “переключиться” на более совершенное оборудование.
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:
- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);
- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);
- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.
Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. На практике применяются и другие виды лизинга.
История развития и понятие лизинга.
Идея лизинга не нова. По мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”, написанном около 350 г. до н.э. В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания “чугунные ценности” возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.
Введение в экономический лексикон термина “лизинг” (от англ. 1еasе — сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании “Белл”, руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией “Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн”, и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой стране составляли 1 млрд. дол., а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. дол.1, т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами, получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.
В США лизинг превратился в один из основных видов экономического бизнеса. Быстрый рост новых лизинговых компаний, предлагавших свои услуги, и многообразная модификация условий лизинговых договоров определили самые различные варианты приобретения инвестиционных средств предпринимателями в различных сферах экономики. Позднее лизинговые компании получили название “финансово-лизинговых обществ”; они стали обеспечивать производителям пути сбыта их продукции путем сдачи в аренду, а также финансирование сделок и связанных с ними рисков.
В Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 — начале 60-х годов. Однако развитие лизинговых операций сдерживалось неопределенностью их статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. Лишь после того как в налоговом законодательстве нашло отражение правовое закрепление статуса лизинговых договоров, их рост характеризуется высокими темпами.
С начала 60-х годов лизинговый бизнес получил свое развитие на Азиатском континенте.
В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в треугольнике “США - Западная Европа - Япония”. В Западной Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные лизинговые компании, которые в 75—80% случаев контролируются банками или считаются их дочерними обществами.
Для Японии характерным является расширение лизинговой операции от финансирования услуг до предоставления “пакета услуг”, включающего комбинации купли-продажи, лизинга и займов. Эти услуги получили название комплексного лизинга.
Международный рынок лизинговых услуг — один из наиболее динамичных. По оценкам экспертов, к началу 1988 г. на условиях лизинга реализовывалось основных фондов на 250 млрд. дол., в то время как в 1979 г. — только на 50 млрд. дол1.
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга (например, в тех ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на произведенную продукцию, при наличии в то же время потребности в ней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых соответствующая деятельность является основной уставной целью и которые обычно создаются при активном финансовом участии коммерческих банков, либо сами эти банки, поскольку лизинг имеет много общего с банковскими операциями.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.
Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие - производитель (но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего, например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга нуждается в кредитных ресурсах.
Возможны и другие более сложные варианты лизинга (так называемого раздельного), который характеризуется крупномасштабностью сделок и участием в них нескольких фирм и финансовых учреждений.
Основы организации финансов предприятий.
В соответствии с Законом “О предприятиях и предпринимательской дея-тельности в РСФСР” от 25 декабря 1990г. предприятие - это самостоя-тельный хозяйствующий субъект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удо-влетворения обще¬ственных потребностей.
Как правило, предприятие выступает юридическим лицом, что опре¬де¬ляется совокупностью признаков: обособленностью имущества, ответ¬ствен¬ностью по обязательствам этим имуществом, наличием расчетного счета в банке, выступлением от своего имени. Обособленность имущества выра¬жается наличием самостоятельного бухгалтерского баланса, на кото¬ром числится имущество предприятия.
Финансовые отношения предприятия возникают тогда, когда на де¬неж¬ной основе происходит формирование собственных средств предприя¬тия, его доходов, привлечение заемных источников финансирования хо¬зяй¬ственной деятельности, распределение доходов, образующихся в ре¬зультате этой дея¬тельности, их использование на цели развития предприя¬тия.
Организация хозяйственной деятельности требует соответствующего фи-нансового обеспечения, т. е. первоначального капитала, который об¬разу¬ется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму устав¬ного ка-питала. Это важнейший источник формирования имущества лю¬бого пред-приятия. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организа¬ционно - правовой формы предприятия.
При создании предприятия уставной капитал направляется на при¬об¬ре¬тение основных фондов и формирование оборотных средств в разме¬рах, необ-ходимых для ведения нормальной производственно - хозяйствен¬ной деятель¬ности, вкладывается в приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использова¬ние которых является важным доходообразующим факто¬ром. Таким образом, первоначальный капитал инвестируется в производ¬ство, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой реали¬зованной продукции. После реализации продукции она принимает денеж¬ную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров, кото¬рая поступает на расчетный счет предприятия.
Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и фи-нан¬совых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее вы¬деляются качественно разные составные части созданной стои¬мости.
Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как из¬нос основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортиза-ционного фонда является продажа произведенных товаров по¬требителю и поступление выручки.
Поскольку материальную основу создаваемого товара составляют сы¬рье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников со¬ставляют из-держки предприятия по производству продукции, прини¬мающие форму се-бе¬стоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не рас¬ходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборот-ные средства восстанавливаются, а понесен¬ные предприятием издержки по произ¬водству продукции возмещаются.
Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность со¬по¬ста¬вить полученную от реализации продукции выручку и произведен¬ные за¬траты. Смысл инвестирования средств в производство продукции со¬стоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себе¬стои¬мость, то предприятие получает его в виде прибыли.
Прибыль и амортизационные отчисления являются результатом кру¬го-оборота средств, вложенных в производство, и относятся к собствен¬ным фи-нансовым ресурсам предприятия, которыми они распоряжаются само¬стоя-тельно. Оптимальное использование амортизационных отчисле¬ний и прибыли по целевому назначению позволяет возобновить произ¬водство продукции на расширенной основе.
Назначение амортизационных отчислений - обеспечивать воспроиз¬вод¬ство основных производственных фондов и нематериальных активов. В отли¬чие от амортизационных отчислений прибыль не остается полнос¬тью в рас-поряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отноше¬ний, которые воз¬никают между предприятием и государством по поводу распределения соз¬данного чистого дохода.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия - это многоце¬ле¬вой источник финансирования его потребностей, но основные направ¬ле¬ния ее ис¬пользования можно определить как накопление и потребление. Про-порции распределения прибыли на накопление и потребление опреде¬ляют перспек¬тивы развития предприятия.
Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемая на на-копление, составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно - техническое развитие, формирование финан¬со-вых активов - приобретение ценных бумаг, вклады в уставной ка¬питал дру-гих предприятий и т. п. Другая часть прибыли, используемая на накоп¬ление, на¬правляется на социальное развитие предприятия. Часть прибыли исполь-зуется на потребление, в результате чего возникают фи¬нансовые от¬ношения между предприятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на пред-приятии.
В современных условиях хозяйствования распределение и использо¬вание амортизационных отчислений и прибыли на предприятиях не всегда сопро-вождается созданием обособленных денежных фондов. Амортиза¬ци¬онный фонд как таковой не формируется, а решение вопроса о распре¬де¬ле¬нии при¬были в фонды специального назначения оставлено в компе¬тен¬ции предприя¬тия, но это не меняет сущности распределительных про¬цес¬сов, от-ражающих использование финансовых ресурсов предприя¬тия.
Поскольку финансы предприятия как отношения являются частью эко-номических отношений, возникающих в процессе хозяйственной дея-тельности, принципы их организации определяются основами хозяй¬ствен¬ной деятель¬ности предприятий. Исходя их этого, принципы органи¬зации финансов можно сформулировать следующим образом: самостоятель¬ность в области финансо¬вой деятельности, самофинансирование, за¬инте¬ресован-ность в итогах финан¬сово - хозяйственной деятельности, от¬вет¬ственность за ее результаты, контроль за финансово - хозяйственной дея¬тельностью пред-приятия.
Самофинансирование - обязательное условие успешной хозяйствен¬ной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству про¬дукции и расширению производственно - технической базы предприятия, он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капи¬тальные затраты за счет собственных источников. При временной недо¬статочности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о те¬кущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.
Хозяйственная деятельность предприятия неразрывно связана с его финансовой деятельностью. Предприятие самостоятельно финансирует все направления своих расходов в соответствии с производственными планами, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вклады¬вая их в производство продукции в целях получении прибыли.
Финансовые ресурсы предприятия, направляемые на его развитие, формируются за счет:
-амортизационных отчислений;
-прибыли, получаемой от всех видов хозяйственной и финансо¬вой деятельности;
-дополнительных паевых взносов участников в товариществах;
-средств, получаемых от выпуска облигаций;
-средств, мобилизуемых с помощью выпуска и размещения ак¬ций в акционерных обществах открытого и закрытого типов;
-долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кроме
об¬лигационных займов);
-других законных источников (например, добровольных без¬возмездных взносов предприятий, организаций, граждан).
Принцип самофинансирования пока не может быть обеспечен на предприятиях, выпускающих необходимую потребителю продукцию с вы-сокими затратами на ее производство и не обеспечивающих достаточный уровень рентабельности по разным объективным причинам. К ним отно¬сятся предприятия жилищно - коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, сельскохозяйственные и другие предприятия, получающие ас-сигнование из бюджета. То же характерно и для предприятий оборон¬ного значения, хозяйственная деятельность которых не может считаться пред-принимательской и финансируется за счет средств, полученных от реали-зации продукции. [1]
Основными задачами финансового менеджмента являются:
-Планирование финансовой деятельности предприятия
-Управление финансами
-Анализ финансового состояния предприятия
Понятие планирования.
Финансовое планирование - это планирование всех его доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения развития предприятия. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.
Исходя из этого финансовые планы можно разделить на перспективные, текущие и оперативные.
Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес-план, который принято разрабатывать в развитых капиталистических странах при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции. Он составляется на период от трех до пяти лет, поскольку плановые разработки на более длительные периоды не могут быть достоверными.
Бизнес-план не является только финансовым планом, он необходим для разработки стратегии финансирования и привлечения конкретного инвестора на определенных условиях к участию в создании нового предприятия или финансированию новой производственной программы.
Составление бизнес-плана, несомненно, способствует внутреннему управлению предприятием, так как он разрабатывается на основе постановки целей, способов их практического осуществления, увязки финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Профессиональное составление бизнес-плана позволяет сохранить средства инвесторов и снижает вероятность банкротства. [1]
Руководство предприятия все время находится перед необходимостью выбора. Оно должно осуществлять выбор оптимальной цены реализации, принимать решения в области кредитной и инвестиционной политики и много другое.
Необходимо добиться такого положения, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе была бы рентабельна и обеспечивала бы денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в результатах работы предприятия группы лиц (владельцев, кредиторов и пр.). Описание ожидаемых результатов экономической деятельности в будущий период имеет место при составлении бюджетов (планов) предприятия.
Как правило, различают краткосрочное и долгосрочное планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на очень долгую перспективу. Это относится, например, к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента выпускаемой продукции. Такие решение определяют деятельность предприятия на много лет вперед и должны быть отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализованности обычно бывает довольно невысока. Долгосрочные планы должны представлять собой своего рода рамочную конструкцию, составными элементами которой являются краткосрочные планы.
В основном на предприятиях используется краткосрочное планирование и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни предприятия события, поскольку за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы).
Невозможно выработать общие правила, устанавливающие степень детализации бюджета. В первую очередь она зависит от того, насколько высок уровень надежности составляемых расчетов. Кроме того, на каждом конкретном предприятии необходимо оценить степень необходимой детализации бюджетов для обеспечения координации отдельных запланированных действий. [3]
Цели планирования.
Цели планирования могут быть различны на разных предприятиях. Функциям планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и величины предприятия.
Бюджет как экономический прогноз. Руководство любого предприятия независимо от его вида и величины обязано знать, какие задания в области экономической деятельности оно может запланировать на следующий период. Как указывалось в предыдущем параграфе, группы заинтересованных в деятельности предприятия лиц предъявляют определенные минимальные требования к результатам его работы. К тому же при планировании некоторых видов деятельности необходимо знать, какие экономические ресурсы требуются для выполнения поставленных задач. Это относится, например, к планированию в области привлечения капитала (приобретения кредитов, увеличение акционерного капитала и т.п.) и определения объема инвестиций.
Бюджет как основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджете планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельнсоти предприятия. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности предприятия намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении информации об этом, с тем чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет.
Бюджет как средство координации. Бюджет представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области производства, закупок сырья или товара, реализации произведенной продукции и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий. Рентабельность сбыта зависит, например, от величины ожидаемой цены поставщика и условий производства; количество выпускаемой продукции - от ожидаемого объема реализации; величина отпускной цены - от того, каких объемов закупок сырья и материалов требует программа производства и реализации; и т.д.
Бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент.
Бюджет как средство делегирования полномочий. Одобрение руководством предприятия бюджета (плана) подразделения служит сигналом того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого подразделения (децентрализованно), если они не выходят за установленные бюджетом рамки. Если же бюджеты на уровне подразделений не разрабатываются, руководство предприятия вряд ли будет в такой степени склонно к децентрализации процесса принятия оперативных решений. [3]
Организация планирования.
Организация планирования зависит от величины предприятия. На очень мелких предприятиях не существует разделения управленческих функций в собственном смысле этого слова, и руководители имеют возможность самостоятельно вникнуть во все проблемы. На крупных предприятиях работа по составлению бюджетов (планов) должна производиться децентрализованно. Ведь именно на уровне подразделений сосредоточены кадры, имеющие наибольший опыт в области производства, закупок, реализации, оперативного руководства и т.д. Поэтому именно в подразделениях и выдвигаются предложения относительно тех действий, которые было бы целесообразно предпринять в будущем.
Как показано п.2.2.2, бюджеты подразделений разрабатываются не изолированно друг от друга. При расчете, например, плановых показателей реализации, а значит и величины покрытия необходимо знать условия производства и запланированные отпускные цены. Чтобы обеспечить действенную систему координации, на многих предприятиях разрабатывается инструкция по составлению бюджетов, в которой содержится повременной план, а также распределение обязанностей и ответственности при расчете бюджетных показателей.
В литературе о планировании на предприятиях обычно различают две схемы организации работ по составлению бюджетов (планов): по методу break-down (сверху-вниз) и по методу build-up (снизу-вверх). По методу break-down работа по составлению бюджетов начинается “сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры предприятия, форме включаются в планы подразделений. По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже руководитель отдела реализации предприятия сводит эти показатели в единый бюджет (план), который в последствии может войти составной частью в общий бюджет (план) предприятия.
Методы break-down и build-up представляют две противоположные тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию бюджетов различных подразделений. [3]
